境外公司到底要不要申報CFC? 法條規定好複雜? 計算當年度盈餘公式真的看不懂? 別擔心，境外公司是否適用CFC其實不難，本文用淺顯易懂文字，只要5分鐘，帶你直覺式理解、輕鬆判斷!
在討論申報CFC條件前，要先了解，境外公司並不等於CFC，所以持有境外公司，也並非一定要申報給國稅局知道。因此境外公司是必須”同時符合”本文所提到”5項要件”下，才需要申報。
相反的，若是境外公司不符合以下”任一項”適用條件，CFC申報就跟你無關摟，這也是本文章的重點，帶你快速掌握”不適用”的條件，只要符合任何一個，你就不用管CFC申報!
接著就快速介紹5項要件，其中或許涉及複雜公式，但無須深究，我會以邏輯概念方式說明，大家僅就自己的境外公司情形加以判斷即可。若有需要進一步了解，可留言給我。
豁免要件1: 境外公司註冊地不在低稅負國家
這個條件非常直覺。基本上你的公司如果不是設在低稅負國家，後面的條件也都不用管了，直接與CFC申報無關!
很多境外公司設立的地區多數都在低稅負國，像是開曼群島、英屬維京群島，或是賽席爾等等。本來就是因為位於零稅率國而架構。但所謂低稅負國家，其實涵蓋範圍不只這樣。我列出幾個重點國家，尤其香港、馬來西亞、新加坡或澳門等，也都歸屬在低稅負國領域。是比較需要留意的。
| 符合低稅負國條件 | 常見國家 |
|---|---|
| 稅率<14% | 開曼群島、百慕達群島、英屬維京群島、巴哈馬、賽普勒斯、澳門 |
| 境外所得不課稅，或實質匯出時才課稅 | 香港、新加坡、馬來西亞、貝里斯、薩爾瓦多、喬治亞、賽席爾、聖文森 |
| 有特定稅制或稅率者 | 國稅局個案認定 |
當然，完整名單還是依照財政部公布為準，而且會不定期更新喔。各位在檢視境外公司是否落在低稅負國時，須留意以最新公布版本(財政部連結)為主。
豁免要件2: 股東對境外公司無控制力
這個要件是指，若你持有境外公司的股權，但是跟你的關係人或關係企業合計不超過50%，或者是對該公司沒有重大影響力(如對人事、財務或經營有主導權)，就算設立在低稅負國，也不會構成是CFC喔!
簡單來說，財政部在推行CFC的原因，是為了防止境外公司不分配盈餘而來。那誰能決定境外公司要不要分配盈餘，當然就針對有控制力的股東了! 若你只是小股東，沒辦法決定境外公司分不分錢，自然也就不在財政部的射程範圍中啦!
CFC對於控制力的定義，除了將股東區分為營利事業或個人，也涵蓋了關係人及關係企業的定義，若是看法條，一時間很難掌握全部要件，因此我從境外公司股東的角度出發，針對較常見的股東及符合關係人/關係企業之持股態樣，以及如何計算持股，彙總以下簡易表格方便各位進行判斷:
| 持股方式 | 持股計算 |
|---|---|
| 你自己持有境外公司的股份 | 全部計入 |
| 你透過信託持有境外公司股份，在該信託之受託人及受益人，另外持有的境外公司股份 | 全部計入 |
| 你的配偶、二親等擔任高階職位(董監事、總經理)的公司，所持有境外公司股份 | 全部計入 |
| 你+配偶+二親等合計持股50%以上的公司，持有境外公司股份 | 全部計入 |
| 你(通常指企業)的母公司，持有境外公司股份 | 全部計入 |
| 你+配偶+二親等合計持股低於50%之公司，持有境外公司股份 | 按持股比例計算 |
豁免要件3: 境外公司在註冊地無實質營運活動
境外公司即便符合CFC要件(註冊在低稅負國，且股東具有控制力)，仍可以無須進行申報。關鍵就在於是否符合財政部所訂定之2項豁免條件。豁免條件的第1項判斷依據，就是CFC在註冊地有無”實質營運活動”。
實質營運活動，直觀理解就是在當地真的有在營運，因此營運所需的辦公場所、費用支出、人員聘任，以及營運產出的銷貨收入及所得等，就是判斷營運的依據。因此，在CFC制度下，所謂具有實質營運活動之定義，需同時符合以下2點:
- 在設立登記地有固定營業場所，並僱用員工於當地實際經營業務。若在當地僅設立郵遞信箱，或是由秘書公司代為執行申報業務等，就不符合此項條件→公司真的在運作!
- 當年度投資收益、股利收入、利息收入、權利金、租賃收入、出售資產增益（以上稱為消極性所得）占營業收入淨額及非營業收入總額合計數比率小於 10%→公司不是靠被動收入!
因此，若境外公司有實質營運活動，即便符合CFC要件，亦可豁免申報喔!
豁免要件4: 個別/全部CFC合計當年度盈餘<新台幣700萬
延續上述內容，財政部所訂定的另1項豁免條件，是針對CFC當年度盈餘若未達一定門檻者，可無須申報，主要是考量雙方遵循成本，排除獲利微小之境外公司適用CFC制度。
在適用此項豁免條件時，必須同時考量個體CFC當年度盈餘，以及同一股東所持有全部CFC合計當年度盈餘，才能進行判斷，舉例來說:
- 案例一、A先生持有兩家境外公司(公司甲及公司乙)，這兩家公司都符合CFC要件。其中2023年度公司甲盈餘800萬、公司乙虧損200萬。則A先生2024年需要申報哪幾家CFC呢?
- 個別CFC當年度盈餘≧700萬: 公司甲。
- 全部CFC當年度盈餘≧700萬: 公司甲+公司乙未符合。
- 故A先生2024年應申報甲公司為CFC公司。
- 案例二、B先生持有三家境外公司(公司丙、丁、戊)，這三家公司也都符合CFC要件。2023年度三家公司當年度盈餘分別為獲利600萬、獲利300萬及虧損100萬。則B先生2024年需要申報哪幾家CFC呢?
- 個別CFC當年度盈餘≧700萬: 無公司符合。
- 全部CFC當年度盈餘≧700萬: 公司丙、丁、戊合計800萬，達到門檻。
- 故B先生2024年應申報丙、丁及戊公司為CFC公司。
至於CFC當年度盈餘如何計算，針對重點項目可以整合成以下速算公式，若要瞭解完整計算內容，可參考【延伸閱讀: CFC當年度盈餘如何計算 逐步拆解】
豁免要件5: (個人股東ONLY)本人+配偶+二親等親屬直接持股<10%
個人若持有CFC，在申報綜合所得稅時，CFC當年度盈餘會被視為分配，作為個人之海外所得計算最低稅負制。而在個人CFC制度上，僅針對個人持有股權≧10%的CFC，要求必須進行申報，這與公司法上規定大股東的定義有所雷同。
另一方面，為了避免個人將持有CFC股份，分散至家族成員及親人，因此在計算個人持有CFC股權時，也同時涵蓋配偶及二親等親屬，如父母、祖父母、兄弟、子女、孫子女之持股，均落在二親等的範圍內。
這邊須特別留意，一般個人在申報所得稅時，已成年之子女或是未扶養之尊親屬是分開報稅的。但是在計算個人CFC持股時，無論子女是否成年、尊親屬是否扶養或列為同一申報戶，其持有CFC股份都要一起併入，而在各自申報戶中進行申報喔!
以上內容，並非是完整法條內容或是完整計算公式，但希望能提供持有境外公司的股東們，在初期評估境外公司是否適用CFC申報時，有一個簡單快速的判斷依據。同時我也會針對較複雜的部份，如關係人/關係企業的判斷或當年度盈餘，另外撰文，以案例方式逐步剖析內容，化繁為簡，提供讀者更多資訊!
